Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Sirkü No: 2025/25
26 Aralık 2025
Gelir Vergisi Kanunda Yer Alan Maktu Had ve Tutarların Yeniden Belirlenmesi Hk. Sirkü No: 2026/1
5 Ocak 2026
Sirkü No : 2025/26
Tarih : 31.12.2025
Konu : Vergi İstisna ve İndirim Uygulamalarından Yararlanma Şartları
30.12.2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 49 Sıra No’lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri ile 5520 sayılı Kanunda düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemlerinin yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlanmıştır.
Buna göre Gelir vergisi mükelleflerinin, 193 sayılı Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında gelir vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunlu hale getirilmiştir.
| İstisna/İndirim/Uygulama | İlgili Mevzuat |
| 1- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
| 2- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası | 16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun |
| 3- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 6/6/1985 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu |
| 4- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu |
| 5- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | 193 sayılı Kanun (Madde 89/13) |
| 6- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması | 5520 sayılı Kanun (Madde 32/A) |
| 7- Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri | 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun |
| 8- Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) | 193 sayılı Kanun |
| 9- Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” İle “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İstisnalar” | 193 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar |
Kurumlar vergisi mükelleflerinin, 5520 sayılı Kanun ve diğer mevzuat kapsamında kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunludur.
| İstisna/İndirim/Uygulama | İlgili Mevzuat |
| 1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-b) |
| 2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-c) |
| 3- Emisyon Primi Kazancı İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-ç) |
| 4- Gayrimenkul Yatırım Fonları Veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri Ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç) | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-d/4) |
| 5- Taşınmaz Ve İştirak Hisseleri İle Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları İle Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16) |
| 6- Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj Ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-h) |
| 7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
| 8- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası | 4490 sayılı Kanun |
| 9- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 3218 sayılı Kanun |
| 10- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 4691 sayılı Kanun |
| 11- Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna | 3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun |
| 12- Ar-Ge İndirimi | 5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-a) |
| 13- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ğ) |
| 14- Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi | 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ı) |
| 15- Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması/ İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması | 5520 sayılı Kanun
(Madde 32/6,7,8 ve Madde 32/A) |
| 16-Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması | 5520 sayılı Kanun(Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11, 12,13 ve Geçici Madde 17) |
| 17- Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri | 5746 sayılı Kanun |
| 18- Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi | 5746 sayılı Kanun |
| 19- Teknokent Sermaye Desteği İndirimi | 4691 sayılı Kanun |
| 20- Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) | 193 sayılı Kanun |
| 21- Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin; “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler Ve İstisnalar” İle “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna Ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” | 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar |
Tasdikin Kapsamı ve Uygulama Esasları
1.- Gelir ve Kurumlar vergisi uyarınca, vergilendirme dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere; mükelleflerin verecekleri yıllık gelir vergisi beyannamesinin ilgili satırında beyan ettikleri;
- a) Beyannamenin “Diğer İstisnalar” satırı dışında; beyannamede müstakil satırı bulunan ve yukarıda sayılan her biri itibarıyla 500.000 Türk Lirasını aşan istisna ve indirimlerinin,
- b) (a) bendinde belirtilen her bir istisna ve indirimin, aynı bentte belirlenen tutarı aşmaması ancak birden fazla istisna ve indirim toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
- c) Beyannamenin gerek “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına, gerekse “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İstisnalar” satırına yazılan tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün,
ç) (a) ve (c) bentlerinde belirtilen satırlara yazılan tutarların toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün
- d) 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın vergi indiriminin,
- e) 5520 sayılı Kanunun 32 nci maddesinin altı, yedi ve sekizinci fıkraları kapsamındaki kurumlar vergisi oranının indirimli uygulamalarında, yararlanılan toplam vergi indiriminin 200.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
- f) 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile aynı Kanunun ek 1 ila ek 13 ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların,
ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunlu hale getirilmiştir.
2.- Kurumlar vergisi beyannameleri ile Yıllık gelir vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.
Tasdik Raporu Kapsamındaki İşlemlerin Tasdik Ettirilmemesinin Sonuçları
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun mükerrer 227 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı Kanunda belirtilen özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edileceği öngörülmüştür.
Bilgilerinize sunulur.
İlgili Tebliğe ulaşmak için tıklayınız.
İhsan ŞAHİN
Yeminli Mali Müşavir
